[论文关键词] 内部掌控 COSO报告 　　 　　[论文概要] 如同对其他任一理论的解读一样，内部掌控理论也是随着变革的必须而大大发展，不断完善的。，转入20世纪90年代以来，企业内部掌控理论在世界范围的发展速度多达了以往任何阶段，尤为明显的研究成果是理论界的COSO报告和萨班思法案。在国内，对于内部掌控理论的研究与实务告诉的渴望也更加急迫。

本文企图解析这背后的原因，以便为内部掌控理论和实务的发展获取有益的协助。　　一、全球舞弊案件时有发生 　　 　　企业对外发布的财务报告是者、客户、政府监管机构、外部师、企业当局等利益相关者展开决策的重要依据。财务报告的信息质量与决策者的经济利益息息相关。但是无论国内还是国外，经济生活中都有所不同程度地不存在着财务报告信息失知道情况，并且产生了相当严重的经济后果。

　　财务舞弊并不新鲜，作为一种蓄意错报财务数据，愚弄投资者和债权人的不道德，财务报告舞弊（Financial Reporting Fraud）始自18世纪20年代的英国。南海公司财务报告舞弊造成英国政府施行《泡沫公司法》，并一度中止了股份有限公司这种公司形式。1929年～1933年席卷美国的经济危机使的整个深陷瓦解的边缘。

会计学史学家chatfield曾认为，牢固的会计学实务是市场瓦解和不景气的原因之一。尽管各国政府强化了对财务报告舞弊的监管和惩处力度，但是，从麦迪逊公司到安然公司，从琼民源到银广厦事件，国内外的财务报告舞弊案件仍是层出不穷。　　特别是在是自20世纪90年代以来，财务舞弊以及由此带给的损失空前相当严重，引发了涉及部门和理论界的高度重视。据美国会计学总署的估计，1995年舞弊和欺诈仅有在医疗方面的花费就约1000亿美元。

1998年，毕马威国际会计师事务所(Peat Marwick)对舞弊问题展开了一次普遍，调查样本来自20个行业的5000家企业和的组织，被调查对象还包括单位的高级管理者、经营主管、财务经理、证券经理、内部人员和一般工作人员等。调查表明，1998年平均每起舞弊案金额为116000美元，百万美元以上的舞弊案也不少。美国布鲁金斯学会发布的一项研究报告也表明，仅有安然和世通公司的不实丑闻就使美国2002年经济损失高达370亿至420亿美元。

美国证券交易委员会委员保罗.阿特金斯坦言，由于屡屡再次发生的美国大公司财务欺诈丑闻，美国证券市场遭到重创，损失大约5亿美元的市值，如果将损失分摊到全体美国人身上，每户美国家庭要分担6万美元。美国登记舞弊审查师协会2002年展开的调查表明，职业舞弊中，资产伪造再次发生的频率最低，约舞弊案件的85.7%，其次为贪污受贿和管理舞弊。在国内，财务报告信息失知道情况某种程度普遍存在。

最近财务部公布的第9号会计信息质量抽验表明，在对152户企业2002年度会计信息质量抽验中，被抽验单位资产不永隆88.88亿元、利润造假28.72亿元，其中资产不实比例在5％以上的占到全部被坎单位的15.13%，利润不实比例在10％以上的占到全部被抽验单位的53.95%。　　在美国之外，日益横行的财务舞弊不道德，一方面使全球的投资者因此缺少投资的安全感，，引发资本市场的极大震动，相当严重的妨碍了经济的良性循环与发展；另一方面，各国政府、理论界发动了对财务舞弊案件时有发生进行了涉及的研究，并实施涉及政策、法规，以期遏止资本市场的舞弊不道德。由于财务舞弊案件总是与财务报告不实有关，因此，由职业审计师发动的目的回避其审核责任的对内部掌控的研究渐渐了解。

　　 　　二、萨班斯法案对企业完备内部掌控的拒绝 　　 　　从的角度来看，对内部掌控理论的研究，堪称由来已久，但通过法律手段前进内部掌控评价报告制度，则归属于时有发生的财务舞弊案件所带给的理论与实务界结合的制度创意。从国外看，安然、世通等财务舞弊案件的曝露，促成许多国家争相通过法律，强化会计学监管和内部掌控，比如，美国制订的《2002年上市公司会计学改革和投资者保护法》第404条规定，上市公司要自行评估其内部掌控有效性，说明了其内部风险掌控中的根本性弱点，并将评估结论写出入公司年度财务报告。根据404条款的规定，美国本土的上市公司必须对2004年度的内部掌控做出评估，在2005年3月15日前将评估结论划入年度财务报告；已在美国上市的非美国本土公司，可以宽限一年，即从2005年开始评估，2006年6月30日前将评估结论载入年度财务报告中。

　　到目前为止，我国在美国上市的公司共计34家，这些企业都面对继续执行404条款的问题。与此同时，公司所聘用的审计师，要核实公司管理层做出的评估，并自行开具报告。

从国内看，2001年10月，中国证监会公布了《关于作好内部掌控评审工作的通报》，拒绝证券公司聘用有证券职业资格的会计师事务所对公司内部掌控展开评价，并递交评价报告；中国证监会首席会计师张为国在2002年也曾认为，白鱼在3年～5年内糅合美国《萨班斯－奥克斯利法案》中有关完备上市公司内部掌控及其报告制度的作法。但是，实行上市公司内部掌控评价制度，其基础是必需创建一套科学、统一的内部掌控制度。

目前，我国在这方面早已开始跟上，如民生制订了《商业银行内部掌控提示》，中国证监会制订了《证券公司内部掌控提示》，对防止风险充分发挥了大力的起到，但由于这些制度具备较强的行业特征，限于面也较为较宽，无法反映普遍性、统一性和普遍认为性。随着中国重新加入世贸组织，拒绝各企业逐步创建合乎国际化拒绝的管理体系，其基础，就是要创建现代化的内部掌控体系。

各企业的高层管理者期望理解内部掌控理论与实践中科学知识的拒绝，空前加剧，迫切需要科学、详细、理论与实践中锐意、适宜于操作者、与国际互通的内部掌控建设理论的涉及指南。　　 　　三、结论 　　 　　正是基于上述背景，使得人们对于企业会计信息的注目，在过去，是全然通过报表审核注目结果，而在新的情况下，必需既通过报表审核注目结果，还要通过建构和完备与财务报告涉及的内部掌控注目会计信息的分解过程。

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